Учёт в некоммерческом партнёрстве
« предыдущая публикация следующая публикация »
"Бухгалтерские вести", № 29, август 2010
Вопрос: Наше НП занимается научной и издательской деятельностью. Своего издательства и типографии нет, будем обращаться к коммерческим предприятиям. На каких счетах вести учет? Я веду через счет 86-поступление членских взносов.
Какие отчеты сдавать? Сдаю все пустые отчеты.
У нас аренда офиса. Больше никаких расходов. Членские взносы сдаются только на аренду. В этом году хотим выпустить 4 тома исследований. Оплатили ISBN 7 штук. Получила документы из Москвы. Какой отчет надо сдавать в Москву по издательству или не надо? Как быть с авторскими правами? Как это оформляется? Вообще, что мне надо знать по поводу выпуска томов. Могу ли я один ISBN купить у своего НП, чтобы издать свою книгу. Как это делается и с чего начать.
Вторая общественная профсоюзная организация - какие особенности в учете у них? Веду как для коммерческих предприятий учет по участкам (касса, аванс, отчеты, банк...) Подскажите об отчетах, о налогах... пожалуйста, поподробнее.
Заранее спасибо. Светлана.
Отвечает ведущий аудитор компании МАЭЛ ФИНАНС Гражданкина В.В.
В ответ на Ваш вопрос, касающийся учета в некоммерческих организациях, сообщаем следующее.
Согласно п.1 ст.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческой организацией является организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
Некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных п.2 ст.2 указанного Федерального закона (п.1 ст.8 Федерального закона). В частности, в соответствии с указанным пунктом некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных и культурных целей.
Порядок совместной деятельности по созданию некоммерческого партнерства, условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности указываются в учредительных документах некоммерческого партнерства (п.3 ст.14 Федерального закона).
Некоммерческие организации, в том числе некоммерческие партнерства, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 32 Федерального закона № 7-ФЗ, п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В своей деятельности они опираются также на нормы Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и положения по бухгалтерскому учету, а также используют План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Таким образом, некоммерческие партнерства представляют в контролирующие органы бухгалтерскую отчетность в полном составе (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала, пояснительную записку). Они также представляет налоговые декларации, если есть объект налогообложения, по налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, транспортному налогу, налогу на прибыль в контролирующие органы. Встают на учет во внебюджетные фонды и представляют отчетность по страховым взносам в соответствующие фонды (пенсионный, медицинский, фонд социального страхования).
Некоммерческое партнерство может применять упрощенную систему налогообложения (УСНО). На Некоммерческие организации распространяются те же требования, что и на коммерческие для перехода на упрощенную систему налогообложения. Поэтому, если некоммерческое партнерство соответствует критериям, указанным в НК РФ, оно может переходить на УСНО. (Письмо Минфина РФ от 15 декабря 2005 года № 03-11-04/2/153). В этом случае декларации по налогу на имущество, по НДС и налогу на прибыль не предоставляются, а сдается налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Поступление взносов отражается в учете следующими проводками:
Дт 50,51 Кт 76 - членские взносы оплачены в кассу или на расчетный счет.
Дт 76 Кт 86 - взносы зачислены на целевое финансирование.
Все возникающие расходы, относящиеся к деятельности партнерства, оно отражает в учете проводками Дт 08,10,20,26,97 Кт 60(76), Дт 60 Кт 51, а затем ежемесячно закрывает счет затрат за счет целевого финансирования Дт 86 Кт 20 и т.д. на основании сметы.
Вступительные и членские взносы - это целевые поступления на содержание НКО и ведение ею уставной деятельности. Условием их исключения из налогооблагаемых доходов является использование в соответствии с назначением. Чтобы подтвердить целевое использование средств, НП необходимо составить смету доходов и расходов с указанием источников поступления имущества и направления его расходования. Смета составляется для доходов и расходов в рамках уставной деятельности.
Некоммерческое партнерство может осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради которых оно создано (п. 2 ст. 24 Федерального закона № 7-ФЗ). Доходы и расходы по предпринимательской деятельности учитываются отдельно (п. 3 ст. 24 Федерального закона № 7-ФЗ). Налоговый кодекс требует вести раздельный учет доходов и расходов по уставной и предпринимательской деятельности.
Издательства, выпускающие непериодические печатные издания, обязаны в выходных сведениях указывать международный стандартный номер книги (ISBN), поэтому расходы на получение международного стандартного номера книги являются расходами по обычным видам деятельности как связанные с производством продукции (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
При получении международных стандартных номеров книги издательство осуществляет расходы, в том числе и на издания, которые будут выпускаться в будущем. Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов" Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Так как чаще всего нет информации о том, когда и какой из оплаченных номеров будет присвоен конкретному изданию, рекомендуем все затраты на приобретение номеров ISBN относить сначала в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", а затем при присвоении конкретного номера отдельным изданиям списывать с кредита счета 97 в дебет счета 20 "Основное производство" в качестве прямых расходов на издание.
Продажа ISBN на сторону является не уставной деятельность НП, и соответственно, нецелевым использованием членских взносов, поэтому будет являться доходом партнерства. В учете будет отражена проводка Дебет 86 «Целевые взносы» Кредит 91 «Прочие доходы» и начислен налог на прибыль.
Расходы на аренду офиса, если они производятся в соответствии со сметой, являются целевыми, поэтому для бухгалтерского и налогового учета не являются расходами, и соответственно в отчете о прибылях и убытках и декларации по налогу на прибыль не отражаются. В соответствии с действующим планом счетов они аккумулируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца (Дт 26 Кт 60, Дт 20 Кт 26, Дт 86 Кт 20).
Передача неисключительных авторских прав оформляется договором с автором, в котором указываются, какие автор передает права, на какой срок, на каких условиях. С издательством заключается договор на предпечатную подготовку (редакторско-корректорскую правку, цветокорректуру, верстку и т.д.), с типографией - на печать издания, с транспортными и складскими компаниями - на транспортировку и хранение соответственно. Издательство книжной продукции для целей бухгалтерского учета является производством, поэтому учет затрат необходимо организовать на синтетическом счете 20 «Основное производство», где будут аккумулироваться все прямые затраты на производство. Аналитический учет при этом целесообразно организовать по каждому изданию отдельно.
Обращаем внимание, что для целей налогового учета глава 25 НК РФ содержит закрытый перечень целевых поступлений, признаваемых таковыми в целях определения прибыли. Если какой-либо вид целевых поступлений не поименован в качестве такового в ст. 251 НК РФ, такие поступления в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности все же отражаются в качестве целевых, а не прочих доходов.
Вместе с тем, в качестве заключения отметим, что бухгалтерский учет и налогообложение организаций некоммерческого сектора в значительной мере зависят от их правового статуса, прав, обязанностей и законных интересов. Для правильного и эффективного ведения бухгалтерского и налогового учета, составления отчетности руководителю и бухгалтеру НКО необходимо учитывать не только требования НК РФ, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), но и ориентироваться на нормы специальных законов, регулирующих деятельность их организации.
Наши клиенты:
