Учет поступления товаров и сырья от поставщиков на предприятия общественного питания
« предыдущая публикация следующая публикация »
"Бухгалтерские вести" № 30, 24 августа 2010
Законодательство дает широкий выбор вариантов учета сырья и материально-производственных запасов при их поступлении, организации остается только закрепить выбранный метод в учетной политике и последовательно придерживаться его.
К предприятиям общественного питания относится большое количество разнообразных организаций - это столовые в садах, школах, больницах, и заводские столовые, и кафетерии в офисных и торговых центрах, и рестораны быстрого обслуживания и самообслуживания, и кафе и рестораны в их традиционном представлении. Строго говоря, предприятие общественного питания - это предприятие, предназначенное для производства кулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, их реализации и (или) организации потребления. Такое определение приводится в ГОСТ Р 50647-94 «Общественное питание. Термины и определения», утвержденном Постановлением Госстандарта РФ от21.02.94 №35.
Таким образом, предприятия общественного питания объединяют в себе производственный цикл и розничную продажу.
Говоря о работе таких предприятий, следует отметить, что организация учета поступления сырья и корректное документальное оформление этих операций является одним из основных участков учета.
Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 №132 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету операций в общественном питании. Для отражения поступления продуктов, приобретенных у населения, предусмотрена форма ОП-5 «Закупочный акт». Акт составляется в двух экземплярах в момент совершения закупки сельхозпродуктов у населения (продавца) представителем организации. Подписывается лицом, закупившим продукты, и продавцом. Утверждается руководителем организации. Один экземпляр закупочного акта передается продавцу, второй - остается у покупателя.
Кроме того, как обозначено в п. 7.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 №1-794/32-5), в закупочных документах необходимо привести паспортные данные сдатчика продуктов, а также его место жительства. Если при проверке окажется, что акт содержит недостоверные сведения (например, по указанным в закупочных актах адресам физические лица никогда не проживали, паспорта с указанными в актах данными гражданам не выдавались), расходы будут признаны неподтвержденными. Такой вывод подтверждается судебными решениями, например Постановлением ФАС ЗСО от 25.10.07 №Ф04-7494/2007(39614-А03-19), ФАС ДВО от 11.10.06 №Ф03-А73/06-2/3360.
Также, для отражения поступления материальных ценностей за наличный расчет предусмотрена унифицированная форма АО-1 «Авансовый отчет», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.01 №55.
Пример 1
<Работнику ООО «Кафе 1» выданы денежные средства под отчет в размере 1000 руб. на приобретение зелени для столовой. Закупка на сумму 850,00 руб. произведена на рынке у фермера. Остаток неиспользованных денежных средств в тот же день сдан в кассу.
В данном случае в учете организации будут отражены следующие операции:
Дт | Кт | Сумма, руб. | Содержание операции | Оправдательный документ |
71.1 | 50 | 1000 | Выданы денежные средства под отчет | Расходный кассовый ордер, заявление на выдачу наличных |
10 | 71.1 | 850 | Оприходованы приобретенные товары | Авансовый отчет, закупочный акт ОП-5 |
50 | 71.1 | 150 | Внесен в кассу неиспользованный остаток | Авансовый отчет, приходный кассовый ордер |
>
В случае, когда поставку продуктов осуществляет организация, а не физическое лицо, оприходование товара осуществляется на основании документов, предоставленных поставщиком. Это может быть товарная накладная (форма №ТОРГ-12, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 №132) или товарно-транспортная накладная (форма №1-Т, утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 №78). Кроме того, поставщик может предоставить накладную по форме, разработанной им самостоятельно, в которую включены какие-либо дополнительные реквизиты, главное, чтобы в ней содержались обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Независимо от того, кто являлся поставщиком товаров, продуктов, сырья - организация или физическое лицо, - в момент фактического поступления сырья и товаров на склад, либо в кладовые организации, материально ответственное лицо должно оформить приходный ордер по форме №М-4 (утвержден Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а). Приходный ордер выписывают на фактически принятое количество ценностей.
В соответствии с пунктом 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н, допускается вместо приходного ордера по форме №М-4 оформлять приемку и оприходование материалов проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
Сырье, приобретаемое для производства собственной продукции ресторана, относится к материально-производственным запасам, поэтому учет таких МПЗ должен осуществляться в соответствии с Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
В соответствии с п. 5 указанного бухгалтерского стандарта, материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В учетной политике организация общественного питания должна прописать порядок отнесения имущества к Материально-производственным запасам (то есть определить на каком синтетическом счете ведется учет сырья (продуктов) для кухни. Это может быть счет 10 «Материалы» или 41 «Товары». Целесообразно продукты, не нуждающиеся в дальнейшей переработке (чай, сахар, конфеты, печенье, бутилированную воду и т. д.) учитывать на счете 41 «Товары», а сырье, предназначенное для дальнейшей переработки - овощи, крупы, мясо - на счете 10 «Материалиы».
Если предприятия общественного питания приобретают товары, не нуждающиеся в дальнейшей переработке (минеральная вода, шоколад), то их поступление отражается в общем случае в учете проводками:
Дт41 «Товары» - Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость товара;
Дт19 «Налог на добавленную стоимость» - Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС, выделенную в счете-фактуре (если есть);
Дт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кт51 «Расчетные счета» - на сумму задолженности за поставленные продукты.
Пример 2
<Кафе «Робинзон» (ООО) приобрело за безналичный расчет газированную воду для реализации посетителям у компании ООО «Продукты плюс» на сумму 17 700 руб., в т. ч. НДС 2700 руб. Для оприходования товара продавцом должна быть оформлена товарная накладная по форме ТОРГ-12, выписан в установленном порядке счет-фактура и документы переданы покупателю. На их основании в учете кафе «Робинзон» будут отражены следующие проводки:
Дт | Кт | Сумма, руб. | Содержание операции | Оправдательный документ |
41 | 60 | 15 000 | Оприходованы покупные товары | Товарная накладная, договор |
19 | 60 | 2700 | Выделен НДС | Счет-фактура |
68 | 19 | 2700 | НДС принят к вычету | Счет-фактура |
60 | 51 | 17 700 | Произведена оплата поставщику за товары | Платежное поручение, счет, договор |
>
Если организация приняла решение об учете сырья на счете 41 «Товары», то она должна также установить порядок учета расходов на транспортировку продуктов в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Торговые организации расходы на доставку приобретенных покупных товаров могут включать либо в фактические затраты, связанные с приобретением товаров (на счете 41 «Товары»), либо в расходы на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). В последнем случае стоимость доставки относится в дебет счета 44 «Расходы на продажу» и распределяется на остаток не проданных в течение месяца покупных товаров.
Пример 3
<В учетной политике ООО «Робинзон» указано, что расходы на доставку товаров относятся к прямым расходам на продажу, и соответственно учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Предположим, что на начало месяца остатков товара не было. В течение месяца предприятием были приобретены товары (возьмем условия предыдущего примера) на сумму 17 700 руб., в т. ч. НДС 2700 руб. Расходы на доставку при этом составили 1770 руб., в том числе НДС 270 руб. На конец месяца было реализовано 75% товара. Таким образом, в расходы предприятие спишет 75% транспортных расходов. В учете будут отражены следующие проводки.
Дт | Кт | Сумма, руб. | Содержание операции |
44 | 60 | 17700 | Оприходованы покупные товары |
19 | 60 | 270 | Выделен НДС |
68 | 19 | 270 | НДС принят к вычету |
60 | 51 | 1770 | Произведена оплата поставщику за товары |
90 | 41 | 11 250 | Списаны товары |
90 | 44 | 1125 | Списаны транспортные расходы |
>
В зависимости от принятой предприятием учетной политики для целей бухгалтерского учета поступление материалов (сырья) также может быть отражено либо непосредственно на счете 10 «Материалы», либо с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов, утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н). Данный вариант используется в случае оприходования материалов по учетным ценам.
В соответствии с п. 83. Методических рекомендаций. (Приказ Минфина РФ от 28.12.01 №119н) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации общественного питания могут принимать к учету путем:
а) отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика;
б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету "Материалы";
в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.
Пример 4
<ООО «Робинзон» приобретает муку для производства кондитерских изделий. Доставку муки на предприятие осуществляет сторонняя организация. В июле 2010 года приобретено запасов на 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000), стоимость доставки составила 5900 руб. (в т. ч. НДС 900 руб.). Учетной политикой предприятия предусмотрено прямое включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материала (подп. В п. 83 Методических рекомендаций). Учет расходов на материалы ведется на счете 10 «Материалы».
В течение месяца использовано 75% закупленной муки. Предположим, на начало месяца остатков не было.
Таким образом, в учете предприятия будут отражены следующие проводки:
Дт | Кт | Сумма, руб. | Содержание операции | Оправдательный документ |
10 с/сч мука | 60 | 100 000 | Оприходованы покупные товары | Товарная накладная, договор |
19 | 60 | 18 000 | Выделен НДС | Счет-фактура |
10 с/сч мука | 60 | 5000 | Отражены расходы на ТЗР | Акт выполненных работ |
19 | 60 | 900 | Выделен НДС | Счет-фактура |
68 | 19 | 18 900 | НДС принят к вычету | Счет-фактура |
60 | 51 | 118 000 | Произведена оплата поставщику за товары | Платежное поручение, счет, договор |
60 | 51 | 5900 | Произведена оплата транспортной компании | Платежное поручение, счет, договор |
В течение отчетного месяца | ||||
20 | 10 с/сч мука | 78 750 | Списана стоимость израсходованной муки | Требование-накладная или лимитно-заборная карта |
>
Пример 5
<Воспользуемся условиями предыдущего примера, однако теперь в соответствии с учетной политикой предприятия определено, что для учета материальных применяет счета 15 и 16 для учета ТЗР, а также подп. А п. 83 Методических рекомендаций. Кроме того, доставка муки осуществлена на следующий день после отгрузки.
В этом случае в учете будут следующие проводки:
Дт | Кт | Сумма, руб. | Содержание операции | Оправдательный документ |
На дату отгрузки товара | ||||
15 | 60 | 100 000 | Отражена покупная стоимость приобретенной муки | Товарная накладная, договор |
19 | 60 | 18 000 | Выделен НДС | Счет-фактура |
15 | 60 | 5000 | Отражены расходы на ТЗР | Акт выполненных работ |
19 | 60 | 900 | Выделен НДС | Счет-фактура |
На дату оприходования товара на склад | ||||
10 | 15 | 100 000 | Оприходована мука по учетной цене | Приходный ордер М-4 |
68 | 19 | 18900 | НДС принят к вычету | Счет-фактура |
16 | 15 | 5000 | Отражено отклонение сырья между фактической себестоимостью и учетной ценой | Платежное поручение, счет, договор |
60 | 51 | 5900 | Произведена оплата транспортной компании | Платежное поручение, счет, договор |
60 | 51 | 118 000 | Произведена оплата за сырье | Платежное поручение, счет, договор |
В течение отчетного месяца | ||||
20 | 10
| 75 000 | Списана стоимость израсходованной муки | Требование-накладная или лимитно-заборная карта |
20 | 16 | 3750 | Списана стоимость доставки на расходы пропорционально использованной муке | Бухгалтерская справка-расчет |
>
На практике учет поступления материалов ведут с применением 15 и 16 счета только когда есть большая временная разница между датой перехода права собственности на товар и его фактическим поступлением на склад, и при этом транспортно-заготовительные расходы по каждой партии товара сильно разнятся и составляют значительную часть в стоимости самих товаров. Для предприятий общественного питания, в которых очень быстрая оборачиваемость, по нашему мнению, нет необходимости применять такой принцип учета.
Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
Гражданкина Вера Викторовна
ведущий аудитор ООО "МАЭЛ ФИНАНС"
Наши клиенты:
