Учет отпуска в производство товаров и сырья на предприятиях общественного питания
« предыдущая публикация следующая публикация »
"Бухгалтерские вести" № 33, 14 сентября 2010
В №30/2010 журнала «Бухгалтерские вести» была опубликована статья об учете поступления сырья и товаров на предприятия общественного питания. Рассмотрим следующий этап, касающийся выбытия материально-производственных запасов.
Выбытие может происходить по причине дальнейшей продажи, либо отпуска в производство для дальнейшей переработки. Кроме того, в ходе хранения запасов они могут испортиться или быть расхищены, что в учете также отражается как выбытие.
Документальное оформление
После оприходования сырья и товаров на склад для отражения внутреннего перемещения заводится карточка по форме М-17 (утвержена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а). Такая карточка применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру и заполняется на каждый номенклатурный номер материала материально-ответственным лицом. Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
Отпуск в производство материально-производственных запасов отражают либо требованием-накладной (форма № М-11, утверждена тем же Постановлением), либо записью в лимитно-заборной карте (форма № М-8, утверждена тем же Постановлением). Кроме того, для отражения отпуска материалов в производство на предприятиях общественного питания применяются специальные формы:
- ОП-3 «Требование в кладовую». Форма применяется для определения отпуска необходимого количества продуктов из кладовой, составляется в одном экземпляре с учетом потребности в сырье (продуктах) на предстоящий день и остатка сырья на производстве (кухне) на начало дня. На основании требования выписывается накладная на отпуск товара.
- ОП-4 «Накладная на отпуск товара». Применяется для оформления отпуска продуктов (товаров) из кладовой в производство (кухню), буфеты, мелкорозничную сеть. Накладная составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается у материально ответственного лица, получающего товар, второй - вместе с товарным отчетом сдается в бухгалтерию. Подписывается заведующим производством и утверждается руководителем организации.
- ОП-6 «Ведомость учета остатков продуктов и товаров на складе (в кладовой)». Применяется для учета продуктов и товаров на складе (в кладовой) за период времени. Ведомость заполняется по окончании каждого месяца и на дату инвентаризации по данным товарной книги кладовщика (карточек количественно - стоимостного учета) и подписывается материально ответственным лицом, и проверяется бухгалтером, а правильность выведения остатков подтверждается его подписью.
Специализированные типовые формы в целом содержат ту же информацию, что и общие, однако в них не предусмотрены графы для проставления контировки (указания номеров счетов бухгалтерского учета), таким образом, их применение вызовет дополнительные трудозатраты бухгалтера. Эти формы в большей степени предназначены для организации должного контроля и товарного учета. По нашему мнению, организации общественного питания вправе доработать отраслевые формы, включив в них соответствующие графы, и утвердив их приказом по предприятию.
Выбранные первичные учетные документы для отражения списания материалов в производство следует утвердить в качестве приложения к учетной политике (ст. 6 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
По мере отпуска запасов из кладовых и со складов в производство в бухгалтерском учете на основании первичных документов отражается проводка:
Дт 20 «Основное производство» (для самостоятельных организаций общественного питания) или Дт 23 «Вспомогательное производство» или Дт 29 «Обслуживающее производство» (если подразделение общественного питания входит в состав предприятия (гостиницы, столовой)) Кт 10 «Материалы».
При этом предприятию также дается некоторый выбор в способе учета материалов при списании. Так, п. 16 ПБУ 5/01 предусматривает следующие варианты учета материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
При этом способы по средней себестоимости или ФИФО допускается применять к группе запасов.
Пример 1.
Кафе ООО «Робинзон» приобретало в течение месяца муку. Информация о закупках представлена в таблице:
Дата | Кол-во, кг | Цена за 1 кг, руб. | Цена за партию, руб. | НДС, руб.* |
02.08.2010 | 50 | 20 | 1000 | 100 |
08.08.2010 | 70 | 22 | 1540 | 154 |
15.08.2010 | 60 | 22,50 | 1350 | 135 |
22.08.2010 | 80 | 22 | 1760 | 176 |
29.08.2010 | 40 | 23 | 920 | 92 |
ИТОГО | 300 | Х | 6570 | 657 |
*В соответствии со п. 2 ст. 164 НК РФ ставка на продовольственные товары, в т.ч. муку, ставка НДС 10%.
Предположим, остаток муки на начало месяца составил 10 кг по цене 21 руб. за 1 кг. (НДС 21 руб.).
В течение месяца было израсходовано 285 кг муки.
Учетной политикой кафе предусмотрен метод списания по средней себестоимости.
Следовательно, в течение месяца будет списаны материалы следующим образом:
Дата списания | Израсходовано, кг | Остаток, кг | Средняя цена, руб. | Сумма, руб. |
03.08.2010 | 19 | 41 | 20,17((10*21+50*20)/60) | 383,17 |
05.08.2010 | 18 | 23 | 20,17 | 363,00 |
07.08.2010 | 17 | 6 | 20,17 | 342,83 |
09.08.2010 | 19 | 57 | 21,84((70*22+6*20)/76) | 415,00 |
11.08.2010 | 20 | 37 | 21,84 | 436,84 |
13.08.2010 | 22 | 15 | 21,84 | 480,53 |
15.08.2010 | 17 | 58 | 22,4((60*22,50+15*22)/75) | 371,32 |
17.08.2010 | 14 | 44 | 22,40 | 313,60 |
19.08.2010 | 18 | 26 | 22,40 | 403,20 |
21.08.2010 | 24 | 2 | 22,40 | 537,60 |
23.08.2010 | 16 | 66 | 22,01((80*22+2*22,50)/82) | 352,20 |
25.08.2010 | 17 | 49 | 22,01 | 374,21 |
27.08.2010 | 18 | 31 | 22,01 | 396,22 |
29.08.2010 | 22 | 49 | 22,56((40*23+31*22)/71) | 496,39 |
31.08.2010 | 24 | 25 | 22,56 | 541,52 |
| 285 |
|
| 6207,62 |
Таким образом, себестоимость списанных за месяц запасов муки составит 6207,62 руб., а остаток муки - 25 кг - в балансе будет отражен по стоимости 22,56 руб. за килограмм, то есть 564,00 руб.
Пример 2.
Оставим условия предыдущего примера, однако теперь рассмотрим вариант, когда организация применяет метод ФИФО.
Дата списания | Израсходовано, кг | Остаток, кг | Расчет стоимости | Сумма, руб. |
03.08.2010 | 19 | 41 | 10*21,00+9*20,00 | 390 |
05.08.2010 | 18 | 23 | 18*20,00 | 360 |
07.08.2010 | 17 | 6 | 17*20,00 | 340 |
09.08.2010 | 19 | 57 | 6*20,00+13*22,00 | 406 |
11.08.2010 | 20 | 37 | 20*22,00 | 440 |
13.08.2010 | 22 | 15 | 22*22,00 | 484 |
15.08.2010 | 17 | 58 | 15*22,00+2*22,50 | 375 |
17.08.2010 | 14 | 44 | 14*22,50 | 315 |
19.08.2010 | 18 | 26 | 18*22,50 | 405 |
21.08.2010 | 24 | 2 | 24*22,50 | 540 |
23.08.2010 | 16 | 66 | 2*22,50+14*22,00 | 353 |
25.08.2010 | 17 | 49 | 17*22,00 | 374 |
27.08.2010 | 18 | 31 | 18*22,00 | 396 |
29.08.2010 | 22 | 49 | 22*22,00 | 484 |
31.08.2010 | 24 | 25 | 9*22,00+15*23,00 | 543 |
| 285 |
|
| 6205 |
В данном случае отнесено на себестоимость за рассматриваемый месяц будет 6205 руб., а стоимость оставшихся запасов составит 575 руб. (25 кг х 23 руб.).
Учитывая сложившуюся в настоящее время ситуацию на продовольственном рынке, из-за чего ожидается рост цен на продукты питания, стоит отметить следующее.
В условиях данного примера не так очевидно, однако при значительной инфляции, когда последние по времени закупки дороже, чем первые, и больших оборотах по запасам, себестоимость продукции при методе ФИФО будет несколько ниже, чем при средней себестоимости, однако стоимость запасов на отчетную дату будет выше при методе ФИФО. Учитывая интересы собственников, организация может выбрать наиболее приемлемый для нее метод учета. Иногда необходимо, чтобы в отчетности себестоимость выпускаемой продукции была выше. В других случаях (например, для привлечения инвесторов) необходимо увеличить валюту баланса, и тогда поможет метод ФИФО.
В любом случае, выбранный метод организация должна закрепить в учетной политике и применять его последовательно от одного периода к другому к выбранным группам запасов.
Учёт посуды
Для целей бухгалтерского учета, если актив отвечает критериям, принятым в п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а стоимость его не превышает 20 000,00 руб., то он признается материально-производственным запасом.
Таким образом, вся посуда, как предназначенная для приготовления, несмотря на свой возможно долгий срок службы, так и используемая для подачи блюд клиентам - это материально-производственные запасы. При этом, согласно правил бухгалтерского учета, их стоимость списывается в расходы по мере отпуска со склада.
Для целей управленческого учета и контроля Госкомстатом разработаны унифицированные формы по учету посуды:
- ОП-8 «Акт о бое, ломе и утрате посуды и приборов». Акт применяется для оформления возникшего по тем или иным причинам боя, лома и утраты столовой посуды и приборов. Он составляется за отчетный период или на конкретную дату (в этом случае в графе «Отчетный период с _______ по ________» ставят прочерки).
Акт составляется в двух экземплярах комиссией. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой - остается у материально ответственного лица. В акте перечисляются отдельно предметы столовой посуды и приборы, пришедшие в негодность в процессе пользования ими (бой, лом и т.п.) и отдельно утраченные (недостающие) предметы.
- ОП-9 «Ведомость учета движения посуды и приборов». Ведомость составляется в двух экземплярах, один экземпляр ведомости сдается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица.
- ОП-19 «Журнал учета столовой посуды и приборов, выдаваемых под отчет работникам организации». Форма журнала применяется для учета столовой посуды и приборов. Журнал ведется лицом, ответственным за сохранность столовой посуды и приборов (заместителем директора, распорядителем зала, бригадиром официантов) и т.д.
При автоматизированной обработке данных документов средствами вычислительной техники возможен вариант применения предложенной формы в виде отдельной ведомости на бумажных и машинных носителях информации.
Подписывается материально ответственным лицом и работниками, которым выдается под отчет столовая посуда и приборы.
Товары, закупленные для продажи (минеральная вода, плиточный шоколад и т.п.), учитываемые на счете 41 «Товары» также относятся к материально-производственным запасам (ст. 2 ПБУ 5/01), поэтому при их отпуске (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) также необходимо выбрать метод списания (по себестоимости каждой единицы, по средней или ФИФО).
Правильно организованный документооборот, корректное и полное заполнение приведенных документов позволят организациям общественного питания снизить риск споров в ходе налоговых проверок.
О порядке документального оформления и бухгалтерском учете по выпуску готовой продукции в организациях общественного питания читайте в одном из следующих номеров журнала.
Гражданкина Вера Викторовна
ведущий аудитор ООО "МАЭЛ ФИНАНС"
Наши клиенты:
