Учет НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным за наличный расчет
От правильного ведения учета налога на добавленную стоимость, предъявленного поставщиками в случае, когда материальные ценности или выполненные работы (оказанные услуги) были приобретены за наличный расчет, зависит возможность получения налогового вычета.
Постараемся обобщить наиболее распространенные ошибки и дать рекомендации по ведению учета в этом случае.
Командировочные расходы
К командировочным расходам обычно относятся затраты на авиа- или железнодорожные билеты, а также услуги гостиниц.
В случае с билетами камнем преткновения является сумма НДС, выделенная в билете (бумажном или электронном). Здесь все просто, так как решение вопроса содержится в п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ. А именно — вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В учете бухгалтеру следует отразить данную операцию следующим образом:
- Дт50.3 – Кт71 — отражено поступление билетов на основании авансового отчета и данных журнала учета, приема и выдачи денежных документов;
- Дт19 – Кт71— отражена сумма НДС на основании данных билета;
- Дт68 – Кт19 — принята к вычету сумма НДС на основании данных билета;
- Дт71 – Кт50.3 — выданы билеты командированному работнику на основании приказа (распоряжения) о направлении работника(ов) в командировку (унифицированные формы №Т-9 и Т-9а, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 №1) и данных журнала учета, приема и выдачи денежных документов.
Билеты являются денежным документом и требуют ведения специального учета. Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.00 №94н, предусмотрен отдельный субсчет 50.3 «Денежные документы», на котором следует учитывать находящиеся в кассе организации оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.
Форма журнала учета, приема и выдачи денежных документов законодательно не установлена. Разработать ее следует самостоятельно по аналогии с кассовой книгой, при этом обязательно указывать информацию о серии и номере денежного документа. Наиболее актуальным этот вопрос является для организаций, в которых поездки работников являются частым явлением или являются составной частью выполнения ими должностных обязанностей.
Гостиницы, случается, выдают счета-фактуры (в большинстве случаев гостиничный бизнес применяет УСН), но тут вопросов быть не может. А бывает, что сумму НДС указывают в счете за проживание. Принимаем сумму НДС к вычету на основании п. 7 ст. 168 НК РФ и регистрируем документ в книге покупок. В абзаце втором п. 10 Постановления Правительства от 02.12.00 №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» сказано, что при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Разъяснения представителей налоговых органов или финансового ведомства содержат условия о необходимости исполнения счета гостиницы типографским способом. Все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием наличных денежных средств или платежных карт без применения ККТ, должны руководствоваться в своей деятельности Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 06.05.08 №359.
Согласно п. 4 данного нормативного акта бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем. Изготовленный типографским способом бланк документа должен содержать сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков таких документов.
Приобретение канцелярских товаров
Факт приобретения за наличный расчет канцелярских или товаров для хозяйственных нужд организации тоже имеет свои нюансы. Получив под отчет денежные средства, работник направляется в магазин и покупает необходимые предметы. В этом случае магазин, конечно, не выдаст ему счет-фактуру, но обязан пробить чек либо оформить бланк строгой отчетности.
Согласно п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, определенные п. 3 и 4 этой статьи по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Этому вопросу посвящено, например, Постановление Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 13.05.08 №17718/07.
Кроме того, еще в 2003 году было опубликовано определение Конституционного суда Российской Федерации от 02.10.03 №384-О, разъясняющее, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога. В тексте определения подчеркнуто, что такой подход согласуется с конституционно-правовым смыслом вычетов по налогу на добавленную стоимость, выявленных Конституционным судом Российской Федерации в Постановлении от 20.02.01 по делу о проверке конституционности положений п. 2 ст. 7 Федерального закона «О налоге на добавленную стоимость».
Аналогичный порядок можно применить в отношении сумм НДС, предъявляемых отделениями почтовой связи. Почтовые расходы повсеместно встречаются в хозяйственной деятельности любой организации. Как правило, квитанция, выданная почтовым отделением связи, содержит информацию о сумме НДС.
Но вот если сумма в чеке отдельной строкой не выделена, производить самостоятельный расчет суммы налога, на мой взгляд, не следует.
Этому вопросу посвящено много писем и разъяснений Минфина, а кроме того суды также не на стороне налогоплательщика (Письмо Минфина Российской Федерации от 07.08.09 №03-01-15/8-400, Письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.08 №19-11/603, Постановления ФАС Уральского округа от 17.02.09 №Ф09-456/09-С2, ФАС Поволжского округа от 22.03.05 №А55-10072/04-41).
В настоящее время сложилось определенное мнение по поводу дальнейшей судьбы налога, который в документе был выделен отдельной строкой, но не был предъявлен организацией к вычету. Это мнение звучит так: «Неиспользование налогоплательщиком права на получение возмещения НДС не является основанием для отнесения сумм НДС на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли». Такая позиция приведена в Постановлении ФАС Уральского округа от 21.06.06 №Ф09-5207/05-С7 по делу №А71-726/05, Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.06 №Ф04-2578/2005(18865-А27-40).
Есть, конечно, единичные решения, основывающиеся на том, что п. 19 ст. 270 НК РФ предписывает не включать в расходы суммы НДС, полученные организацией от покупателей при реализации товаров. При этом НДС, который уплачен поставщикам при приобретении товаров, в ст. 270 НК РФ не упомянут. В этом вопросе организация должна решить, по какому пути наименьшего сопротивления она готова идти.
Жирнова Ирина Юрьевна
Генеральный директор ООО "МАЭЛ ФИНАНС"
Наши клиенты:
