Сдача недвижимости в аренду между аффилированными компаниями
« предыдущая публикация следующая публикация »
«Финансовая газета» №38, 16 сентября 2010
Учредители нашей клиники планируют зарегистрировать отдельное юр. лицо, и построить здание под медицинский центр, собственником которого будет это юр. лицо. Большая часть площади будет сдаваться в аренду именно нашей клинике, но также и аптечному киоску и, возможно, буфету или стоматологическому кабинету. Правомерно ли для данной ситуации следующее высказывание: "по налоговому законодательству сдача в аренду между аффилированными компаниями - это уход от налогов и, соответственно, уголовная ответственность"?
По нашему мнению подобное высказывание является неправомерным, так как не соответствует правовым понятиям. Доводы, подтверждающие наш вывод, приведены ниже.
Понятие аффилированых лиц установлено Законом РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». В соответствии с положениями ст. 4 указанного закона «аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность».
Применение указанного понятия связано с обязанностью акционерных обществ вести учет аффилированых лиц в соответствии со ст. 93 Федерального закона «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995.
В налоговом учете применяется понятие «взаимозависимые лица», определение которому дано в ст. 20 НК РФ. В соответствии с указанной статьей «взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц».
Так, пп. 1 п. 1 указанной статьи установлено для юридических лиц понятие взаимозависимости только когда «одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой».
Понятие «взаимозависимые лица» применяется в налоговом законодательстве в контексте ст. 40 НК РФ, и в соответствии с п. 2 указанной статьи «налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами».
В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
В случае, когда услуги оказываются одним юридическим лицом другому юридическому лицу, при том, что учредителями являются одни и те же граждане, это в соответствии со ст. 20 НК РФ не может являться взаимной зависимостью, так как с точки зрения гражданского законодательства эти юридические лица независимы.
Однако, обращаем внимание, что в соответствии с п. 2 указанной статьи суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
И в случае если налоговым органом передача в аренду имущества одного юридического лица другому будет признана операцией между взаимозависимыми лицами, и если будет выявлено отклонение в цене больше чем на 20 процентов от рыночных цен по сделкам между этими лицами, то налоговым законодательством в этом случае предусмотрена ответственность в виде доначисления соответствующих налогов сторонам и пени. Кроме того, может быть вменена ответственность и по ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога. Также существует вероятность по привлечению сторон к ответственности по ст. 199 УК РФ, в судебной практике есть подобные решения, например, Определение Верховного Суда РФ от 17.10.2006 № 46-о06-80.
Также обращаем внимание, что при определении рыночной цены контролирующий орган должен учесть положения п. 9 названной статьи, в частности «учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены». Учитывая, что Обществом арендована большая часть площади, цена аренды может быть обоснованно ниже, чем у других арендаторов на сумму скидки за объем.
Исходя из вышеизложенного, можно заключить, что высказывание, приведенное в вопросе не правомерно с правовой точки зрения, однако ситуацию, в которой стороны могут быть привлечены к уголовной ответственности при осуществлении операций между взаимозависимыми лицами, мы не исключаем.
Гражданкина Вера Викторовна
Ведущий аудитор ООО «МАЭЛ ФИНАНС»
Наши клиенты:
