Расходы на взносы в саморегулируемые организации
« предыдущая публикация следующая публикация »
"Финансовая газета" № 34, 19 августа 2010
Как учитывать расходы при вступлении в СРО? Федеральный закон от 01.12.07 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» предусматривает уплату регулярных и единовременных взносов от членов СРО для формирования имущества саморегулируемой организации. Расходы на вступление в саморегулирующуюся организацию, а именно, вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, членский взнос, непосредственно связаны с осуществлением основного вида деятельности и в целях бухгалтерского учета признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Общество признает ежегодные членские взносы расходами будущих периодов и учитывает на счете 97 "Расходы будущих периодов". В дальнейшем сумма, учтенная на счете 97, списывается в течение года, за который она уплачена, в дебет счета 20 "Основное производство" в порядке, определенном учетной политикой Общества (списание может осуществляться, например, равномерно или пропорционально объему выполненных в этот период работ).
Что касается срока списания вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд, то Общество вправе установить его самостоятельно, поскольку свидетельство о вступлении в СРО выдается на неограниченный срок. По нашему мнению, допустимо списать такие расходы единовременно, для сближения налогового и бухгалтерского учета. В этом случае в учете будет дебетоваться счет 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Либо Общество может установить иной срок по своему усмотрению, тогда учет вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд будет аналогичен учету ежегодных членских взносов.
Что касается учета расходов для целей налогового учета, то взносы в СРО учитываются в составе прочих расходов по пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в письме ФНС РФ от 03.04.2009 № ШС-22-3/256@ «О применении пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ в связи с отменой системы лицензирования и введением саморегулирования», а также в письмах Минфина РФ при ответах на частные запросы (например, Письмо Минфина России от 11.02.2010 № 03-03-06/1/63, Письмо Минфина России от 09.10.2009 № 03-03-07/25, Письмо Минфина России от 07.12.2009 № 03-03-06/1/790 и др.).
По разъяснениям Минфина России (Письма от 22.04.2010 № 03-03-06/1/292, от 01.04.2010 № 03-03-06/1/207, от 25.03.2010 № 03-03-06/1/182), все взносы, которые уплачиваются в СРО, признаются единовременно на дату уплаты на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
В связи с тем, что в бухгалтерском учете ежегодные взносы учитываются равномерно в течение года, а в налоговом - единовременно, то в учете будет возникать налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Уменьшение (погашение) НВР и ОНО производится по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).
Ниже представлена таблица с проводками, которые необходимо отражать в учете по учету ежегодных членских взносов в СРО с условным примером.
Содержание операций
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Отражена уплата ежегодного членского взноса в СРО
| 76 | 51 | 120.000,00 | Выписка банка по |
Взнос, уплаченный в СРО,
| 97 | 76 | 120.000,00 | Бухгалтерская |
Отражено ОНО
| 68 | 77 | 24.000,00 | Бухгалтерская |
Ежемесячно в течение 2010 г.
| ||||
Списана часть расходов
| 20 | 97 | 10.000,00 | Бухгалтерская |
Уменьшено ОНО | 77 | 68 | 2.000,00 | Бухгалтерская |
Обращаем внимание, что для организаций, применяющих УСН с определением налоговой базы по методу доходы минус расходы, перечень расходов определен п. 1 ст. 346.16 НКРФ и является закрытым. Расходы на взносы в саморегулирующиеся организации в нем не поименованы, и поэтому не могут быть учтены. Аналогичного мнения придерживается и финансовое ведомство в письмах Минфина РФ от 12.04.2010 № 03-11-06/2/57, от 28.08.2009 № 03-11-06/2/167, от 15.07.2009 N 03-11-06/2/126 и др.
Гражданкина Вера Викторовна
ведущий аудитор ООО "МАЭЛ ФИНАНС"
Наши клиенты:
