Оплата питания сотрудников
« предыдущая публикация следующая публикация »
"Бухгалтерские вести" № 31, 31 августа 2010
Организация оплачивала сотрудникам расходы на питание в 2009 и 2010 годах. Как правильно отражать в бухгалтерском и налоговом учете эти начисления? Облагается ли это НДС? Как платить другие налоги и взносы?
В соответствии с действующим законодательством источником оплаты питания сотрудников могут быть:
1) расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (любые начисления и вознаграждения в денежной или натуральной форме по ст.255 НК РФ). Отметим, что следуя ст.270 НК РФ, включать в налоговую себестоимость можно лишь те виды вознаграждений, которые выплачиваются на основании трудовых договоров.
2) собственные средства организации (т.е. расходы на оплату питания включаются в состав прочих внереализационных расходов без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль) на основании решения исполнительного органа (в пределах его компетенции);
3) нераспределенная прибыль по решению общего собрания собственников на основании решения общего собрания учредителей или акционеров, в котором указывается, какая часть прибыли направляется на социальные нужды работников - оплату их питания.
С суммы расходов на оплату питания, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, следует заплатить ЕСН и страховые взносы в пенсионный фонд в части страховых и накопительных взносов (2009 год) или страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (2010) которые также учитываются при налогообложении.
Если расходы на оплату питания не уменьшают налогооблагаемую прибыль, ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачиваются (2009 год), это следует из п.3 ст.236 НК РФ. НО страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (2010) уплачиваются в любом случае, так как оплата питания сотрудников не содержится в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009).
Взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат начислению в любом случае. В соответствии с п.4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, на основании п.п.10 и 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются только на стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством РФ, стоимость молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам.
Соответственно выбранному из трех вариантов источнику осуществляется отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с организацией питания.
Типовые бухгалтерские проводки по учету расходов по питанию выглядят следующим образом.
Вариант 1 (условие о питании прописано в трудовых договорах):
Дебет 26 (20 «Основное производство») Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено вознаграждение согласно трудовому договору;
Дебет 26 (20) Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены ЕСН, взносы в ПФР и по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 70 Кредит 68 - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - отражена реализация услуг по питанию;
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 - начислен НДС;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 (20) - списаны затраты;
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат;
Дебет 70 Кредит 76 (62) - списана стоимость питания.
Вариант 2 (источником средств на питание являются собственные средства, либо нераспределенная прибыль):
Дебет 76 (62) Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» - отражена реализация услуг по питанию;
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 - начислен НДС;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 (20) - списаны затраты;
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 - отражен финансовый результат;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» (84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») Кредит 76 (62) - расходы по питанию отнесены на соответствующий источник;
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» (84) Кредит 69 - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 70 Кредит 68 - удержан налог на доходы физических лиц.
При документальном оформлении хозяйственных операций по питанию в первую очередь необходимо помнить, что все первичные учетные документы принимаются к учету в соответствии с требованиями, установленными ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Ответственность за своевременность и правильность оформления документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Особый вопрос по предоставлению питания работникам - облагаются ли НДС указанные операции.
НК РФ не содержит ответа на данный вопрос. По данному вопросу официальной позиции нет. Судебная практика противоречива.
Есть судебные решения, в которых указано, что, если питание сотрудникам предоставляется в счет заработной платы, объекта налогообложения по НДС в таких случаях не возникает.
Однако есть решения суда, в которых выражена противоположная точка зрения: предоставление работникам питания с последующим удержанием из заработной платы его стоимости облагается НДС.
Позиция 1. Предоставление питания работникам в счет заработной платы не облагается НДС
Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2009 № Ф09-2876/09-С3 по делу № А07-6358/2008-А-ДГА
Суд указал, что предоставление сотрудникам питания с последующим удержанием его стоимости из заработной платы не облагается НДС. В данном случае налогоплательщик выступал в роли посредника при осуществлении расчетов между продавцом и конечными пользователями.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2008 № Ф08-6516/2008 по делу № А32-2525/2008-3/36
Суд установил, что предоставление питания было предусмотрено коллективным договором. Отношения по предоставлению питания являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, и оплата питания - форма оплаты труда (ст. 131 ТК РФ). Кроме того, организация включила стоимость питания в совокупный доход работников при исчислении ЕСН, НДФЛ, а также при расчете налога на прибыль в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ. На этом основании суд пришел к выводу, что предоставление бесплатного питания сотрудникам в счет заработной платы не облагается НДС.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 по делу № А56-19219/2008
Суд указал, что предоставление питания в счет заработной платы (в части превышения стоимости базового обеда) фактически является оплатой труда в натуральной форме и не облагается НДС.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2005 № А44-1500/2005-15
Суд признал правомерными действия организации, которая передавала закупленные готовые обеды сотрудникам, включала их стоимость в доход работников и не облагала эти суммы НДС. Передачу продуктов питания в счет оплаты труда нельзя рассматривать как предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, отношения по выдаче сотрудникам готовых обедов в счет оплаты труда являются трудовыми, а не гражданско-правовыми. Поэтому передача обедов в счет заработной платы не облагается НДС.
Позиция 2. Предоставление питания работникам в счет заработной платы облагается НДС
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2005 № А05-2053/2005-31
Суд установил, что общество удерживало из заработной платы работников расходы на питание, которые включали стоимость готовой продукции, торговую наценку, затраты по оплате труда буфетчицы и по транспортировке. Суд пришел к выводу, что вся полученная обществом сумма является выручкой от реализации услуг по организации питания и реализации готовой продукции.
Аналогичный вывод содержит Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2007 по делу № А65-15982/2006
Реализация товара в счет заработной платы через магазин, находящийся на режиме единого налога на вмененный доход, не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты НДС, так как п. 2 ст. 154 НК РФ прямо говорит, что оплата труда в натуральной форме подпадает под реализацию и облагается НДС.
Таким образом, Общество имеет риск споров с налоговыми органами по поводу исчисления и уплаты сумм НДС с рассматриваемых операций, однако в ходе судебного разбирательства, при наличии надлежаще оформленных документов, и ссылаясь на выводы судебных решений принятых в пользу налогоплательщиков, Общество имеет высокие шансы отстоять свою позицию в суде.
Условие о питании целесообразно прописать в трудовых договорах работников.
Гражданкина Вера Викторовна
ведущий аудитор ООО «МАЭЛ ФИНАНС»
Наши клиенты:
